摘要：营改增的规划目的主要是为了解决建筑行业重复征税以及优化建筑行业经济结构的问题。从账务处理的角度来看，营改增改变了入账的会计科目的属性，对于建筑企业的资产负债情况以及税务情况都产生了一定影响，这些影响短期内可能会增加企业的各项负担，但是长期来看对于建筑行业却是一个发展和提升的良机。
关键词：营改增；财务状况；税务负担；经营情况
一、营改增在建筑行业的筹划意义
营改增实际上不是一个税种向另一个税种的简单转变，理论上来说，营业税主要是向服务业征收，而增值税主要是向制造业征收，其原因是服务业一般没有上下游的生产经营关系，而是直接面对消费者的企业经营模式，所以通过营业税的设立已经能够实现税收筹划的目的；而制造业不一样，制造业涉及一整条产业链，上下游企业环环相扣，通过设立增值税能够解决重复征税的目的，从而实现税收最优的目的。从理论上来将，对建筑行业进行营改增主要有以下三个方面的意义。营改增在一定程度上解决了企业重复征税的目的，在原来的营业税计税模式下，实际上增加了建筑业的税收负担，有重复计税的问题。比如，在营业税的计税模式下，施工单位采购钢筋等价款为113万元，对于施工单位来说这113万元需要全部计入成本，施工单位完工后实现营收回款为200万元，那么征收的营业税是针对这200万元的全部金额，其中113万元的工程物资实际上在上一家单位的时候已经征收了一定比例的增值税（13万元），而此次200万的应纳税额包含了上次缴纳的税款，所以说出现了重复征税的问题。在增值税的计税模式下，施工单位采购的钢筋等材料入账成本是100万元，其中13万元为增值税进项税额，施工单位在计算增值税销项税额的时候是可以抵扣这13万的进行税额的，所以说营改增在理论来说解决了重复征税的目的。从增值税的征税模式上来看，相比较于传统的营业税，增值税有助于税务部门解决建筑行业的偷税漏税的问题。仍以上述案例来进行分析，在营业税计税模式下，假设施工单位采购的钢筋等材料价款为113万元，施工单位建设完成后的营业额为200万元，如果施工单位正常交税，而供应商没有正常交税，在施工单位这一端是无法规避供应商漏税这个问题的。但是在增值税的计税模式下，施工单位会要求供应商提供正规的销售发票，如果供应商不能提供销售发票，那么所有的税额都需要由施工单位来缴纳，从税务部门的角度来看，税额在各种情况下并没有减少。对于施工单位来说，为了解决税收最优问题，那么在供应商的选择上会优先选择能够提供正规销售发票的单位，在这种情况下，各个环节的征税问题就打通了，也就规避了偷税漏税的问题。实际上，对建筑行业征税营业税不利于建筑行业的细分领域的优化。仍以上述案例来分析，在营业税的计税模式下，由于施工单位和供应商不属于同一家工业单位，所以施工单位和原材料供应单位各自需要缴纳各自的营业税，这种背景模式就促使了施工单位和供应商单位合并的目的，因为合并只需要缴纳一次营业税即可。在这种营业税的驱使之下，我国的建筑行业出现了小而全和大而全的情况，几乎每一家建筑公司都包含了劳务、原材料、施工等细分模块。从经济优化的角度来看，把不同属的经营方式集中到一家公司下面不利于经济结构的优化，不利于提高企业的专业性。而在增值税的计税模式下下，劳务、分包、原材料等公司可以分开经营，不需要考虑税务问题，在这种分开经营的情况下，有利于提高各个细分领域公司的专业性。比如，劳务公司就专做劳务，原材料公司就专业做好原材料的供应，这样精细化的运营模式有利于提高我国建筑行业的市场竞争力，并能够优化我国建筑行业的经济结构，提高产值的贡献效率。
二、营改增对建筑企业财务状况的影响
企业的财务状况主要指的是企业的资产负债率、现金短债比的财务指标，这些指标主要是反映了经营企业的偿债能力，这些指标直接决定了企业的融资费率，理论上来说，资产负债率越低，企业的融资成本越低，越有利于企业开展融资业务。营改增实际上提高了建筑企业的资产负债率，不利于企业进行融资。对于这一点实际上非常好理解，假设某一个施工单位采购原材料113万元，原有资产总额1000万元，负债总额200万元，在营业税的计税模式下，原材料的采购总额113万元需要全部计入资产类会计科目，那么这种情况下资产负债率是没有变化的，因为负债总额并没有发生变化，只是资产端的银行存款转化成了工程物资。但是在增值税的计税模式下，按照销售钢筋适用税率13%的增值税税率计算方式下，这113万元的工程物资只有100万元会计入工程物资，其中的13万元是要作为增值税进项税额待后期抵扣的，那么可以计算出，这113万元的资产类科目（银行存款）最终只有100万元转化成了资产类科目（工程物资），那么资产负债率的分母总额减少了，很显然是资产负债率的数值变大了，在这种计税模式下，建筑业企业的财务状况相对之前的计税模式有反向的作用。对于建筑行业来说，在营改增之后，会有一个财务状况调整期，建筑行业的财务部门需要针对营改增的内容对自身财务状况进行优化，以应对营改增对建筑行业带来的影响。但是站在长期的角度来看，营改增并没有改变企业经营的实质，也没有对企业经营产生负面影响，只是短期内会对建筑企业带来一些数值的影响，建筑企业要积极的迎接这种变化。实际上，营改增也是给企业提供了一次突破自身的机会，因为营改增实际上是为了避免重复征税和优化建筑行业经济结构的问题，施工单位可以借着这个机会提升财务规范化的程度，以享受营改增带来的税收优化，并积极的迎接调整，突出自己的优势，打造细分行业的新标杆。
三、营改增对建筑企业税收负担的影响
从理论上来说，营改增会起到避免建筑业重复征税的问题，但从企业的实际经验情况来看，营改增在短期内并没有起到减轻建筑业税务的效果，反而是增加了建筑行业的税收负担。出现这种问题主要是由于目前的建筑行业的产业链没有实现最大程度优化的原因，要实现营改增所带来的税收优惠，一定要完成一个大前提，那就是建筑行业的产业链都要严格按照税法去做，都要合法合规。但从实际情况来看，部分细分的领域的税务很难做到正规化。在营改增之前，假设某施工单位当期实现销售收入1000万元，采购钢筋等原材料税前合计600万元，按照3%的营业税额来计算的话需要缴纳营业税10003%=30万元。在营改增之后，施工单位按照9%的增值税税率来计算销项税额，金额为9%1000=90万元，考虑到购买原材料有进项税额可以抵扣，金额为60013%=78万元（目前销售钢筋等材料适用13%的增值税税率），那么该施工单位实际需要缴纳9078=12万元的增值税，相比较营改增之前的30万元的营业税来看，营改增给施工单位减少了3012=18万元的税额。如此看来，营改增确实起到了减轻企业税收负担的作用。但是在企业实际经营的情况下，施工单位的原材料供应单位多数是采用粗放式的经营模式，讲究快速供货和灵活回款的模式，多数提供不了可抵扣的增值税进项税额，部分税务合规的供应商可能又采取简易征收，也没有足额的进项税额可供施工单位抵扣。于是，就出现了施工单位产生的90万元的销项税额是没有变化的，但是进项税额可能达不到预期可足额抵扣的目的。等到税务核算的时候，施工单位可能只有50万元的进行税额可以抵扣，在这种情况下，施工单位需要缴纳9050=40万元的增值税，比营改增之前的30万元的营业税还多了10万元，反而出现了加重建筑企业税收负担的问题。出现上述税务问题不是说营改增的设计思路是错的，而是目前的建筑行业还不是十分完善导致的。营改增的出现虽然短期内会让企业的税收可能会出现不降反增的情况，但是这种问题会倒逼建筑行业走向正规化，让建筑业的经济结构处于一个相对优化的水平，以提升我国建筑企业的全球竞争力。
四、营改增对建筑企业经营情况的影响
营改增表面上来看只是两个会计科目的调换，但这两个科目又会牵扯到其他会计科目。从实际情况来看，营改增对于企业的运营情况也产生了不小的影响，对于建筑行业的收入确认以及利润结转到都产生了一定的影响。1.营改增影响了企业的净利润营业税是影响企业经营损益的会计科目，建筑业在适用营业税的计税模式下，到了期末结算利润的时候，需要把营业税结转到本年利润里面去，具体的会计分录为：借：本年利润贷：营业税金及附加而在这种计算模式下，期末的本年利润出现了借方金额，也就是减少了本年利润的总额。但是在营改增之后，由于增值税是价外税，不影响企业损益，所以不会对企业的利润总额产生影响。举例说明，假设施工单位采购钢筋等原材料113万元（其中包含13万元的增值税进项税额），期末产生营业收入200万元，那么在营改增之前，利润总额可以粗略的计算为2002003%113=81万元，但是在营改增之后，施工单位的采购原材料的价款中有13万元属于价外增值税，不计入经营成本，不影响期末利润，那么企业的利润总额粗略的可以计算为200100=100万元。但是考虑到企业需要缴纳25%的所得税，那么营改增前后对利润的影响净额为（10081）（125%）=14.25万元。也是就是说，营改增之后，企业的净利润会呈现一个增高的变化，实际上这就是避免重复征税在会计利润上面的表现,如此看来，营改增在理论上确实能起到减少企业税负的问题。2.营改增影响了企业的现金流在企业经营过程中，现金筹划是一个重要问题。一般来讲，企业经营的现金筹划主要有两个方面，一个是借贷现金筹划，另一个是结算货款的现金筹划。在施工单位经营过程中，一般都是先采购、后结算的模式，也就是通常所说的结算账期，对于上游企业来讲，账期越长越好，因为这样的计算模式能够节省企业的财务费用，而对下游企业来说，账期越多越好，这样能够提高资金的利用率。但实际现金筹划是很难在税务上进行筹划的。建筑企业一般都会按照规章要求定期缴纳税务，而且特别重视税务问题。在营改增之前，建筑企业只需要缴纳3%的营业税，这部分税金对企业来说影响不大，但在营改增之后，建筑企业需要缴纳9%的增值税，如果上游企业没有及时计算货款，那么建筑企业需要先行垫付这部分税金，而建筑企业一般都是高杠杆的经营模式，这部分税金看似不大，实际上对建筑企业经营的影响却比较大。营改增的税务变化对建筑企业来说是一个长远的影响过程，短期来看，营改增之后建筑企业的财务状况和税务情况可能会出现负面影响，但从长期来看，这些影响也是倒逼建筑行业向着更规范的方向发展，有利于建筑行业提升自身实力。
参考文献
1.程双华.浅谈营改增对建筑企业财务管理的影响.会计师，2013（03）.
2.周文霞.营改增对建筑企业财务管理的影响与对策研究.当代会计，2015（12）.
3.刘大明.浅析营改增对建筑企业财务管理的影响与对策.现代经济信息，2017.
作者：姜荣 单位：江苏中科建集团有限公司